從蘋(píng)果避稅看美國(guó)稅制漏洞

　　 當(dāng)美國(guó)國(guó)內(nèi)將 蘋(píng)果

　　公司 避稅 的社會(huì)壓力集中在這家科技企業(yè)時(shí)，有錯(cuò)咬“蘋(píng)果”之嫌。應(yīng)該看到，美國(guó)全民避稅的風(fēng)氣是一個(gè)體制性產(chǎn)物，在生產(chǎn)國(guó)際化的當(dāng)前，國(guó)際企業(yè)巨頭尋求稅收最低點(diǎn)的努力不會(huì)停止。開(kāi)展美國(guó)國(guó)內(nèi)和國(guó)際層面的稅制頂層設(shè)計(jì)合作才是咬對(duì)“蘋(píng)果”，但鑒于稅制改革涉及利益攸關(guān)方太多，短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)的難度很大，因而蘋(píng)果避稅之類(lèi)的新聞再度出現(xiàn)也不足為奇。

　　 蘋(píng)果公司是美國(guó)第一大納稅企業(yè)。按照首席執(zhí)行官蒂姆·庫(kù)克近期在國(guó)會(huì)參議院的證詞，蘋(píng)果2012年向財(cái)政部的納稅額近60億美元，也即每天超過(guò)1600萬(wàn)美元，在美國(guó)支撐就業(yè)崗位多達(dá)約60萬(wàn)個(gè)。當(dāng)然，按照美國(guó)共和黨資深參議員約翰·麥凱恩的批評(píng)，蘋(píng)果同時(shí)也是美國(guó)首屈一指的避稅大戶。

　　 為何美國(guó)企業(yè)巨頭如此熱衷避稅？這其實(shí)是在大稅制框架下的企業(yè)生存法則。根據(jù)普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最新研究報(bào)告，截至2012年底，在經(jīng)合組織的34個(gè)成員國(guó)中，法國(guó)、比利時(shí)、荷蘭等28個(gè)成員國(guó)都采用了“屬地征稅體系”(TerritorialTaxSystem)，在這一征稅體制之下，一家法國(guó)企業(yè)在美國(guó)分部的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)匯回法國(guó)時(shí)無(wú)需再行納稅。只有美國(guó)、韓國(guó)、墨西哥、以色列等6個(gè)經(jīng)濟(jì)體采用了“屬人征稅體系”(WorldwideTaxSystem)，也即蘋(píng)果公司將巨額海外利潤(rùn)匯回國(guó)內(nèi)，還將按照美國(guó)的聯(lián)邦企業(yè)所得稅法雙重納稅。

　　 蘋(píng)果公司海外營(yíng)收是美國(guó)國(guó)內(nèi)的兩倍。然而根據(jù)美國(guó)現(xiàn)行稅法，年?duì)I收超過(guò)1833.33萬(wàn)美元的公司，大部分營(yíng)收需要按照35%的稅率向財(cái)政部繳納聯(lián)邦企業(yè)所得稅。試問(wèn)有什么冤大頭的美國(guó)企業(yè)為了把利潤(rùn)匯回美國(guó)本土而白白將三分之一的美金打水漂？蘋(píng)果公司目前坐擁1450億美元現(xiàn)金，庫(kù)克就稱(chēng)，蘋(píng)果公司七成的現(xiàn)金都放在美國(guó)本土之外。如果把海外現(xiàn)金全部匯回美國(guó)，至少要向財(cái)政部繳納超過(guò)300億美元的企業(yè)所得稅。

　　 不過(guò)，在“水往低處流”的避稅世界里，在企業(yè)所得稅率僅有約12%的愛(ài)爾蘭設(shè)立一個(gè)用于接收海外利潤(rùn)的國(guó)際運(yùn)營(yíng)公司，或干脆將愛(ài)爾蘭國(guó)際運(yùn)營(yíng)公司的總部設(shè)在加勒比群島等避稅天堂，成了美國(guó)企業(yè)界的流行做法，美其名曰“國(guó)際稅務(wù)規(guī)劃”，尋找各國(guó)稅制漏洞的美國(guó)稅務(wù)律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師忙得不亦樂(lè)乎。

　　 庫(kù)克倒是如實(shí)指出，美國(guó)的稅制跟不上時(shí)代節(jié)拍，應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化并降低企業(yè)所得稅率。美國(guó)學(xué)界有很多人支持這一立場(chǎng)。但企業(yè)所得稅改革牽一發(fā)動(dòng)全身，奧巴馬在首個(gè)任期內(nèi)多次談及，但只是雷聲大雨點(diǎn)小。